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成本控制是企業(yè)的生存之本, 對于TPL的倉儲管理成本亦是如此來說, 筆者擬從作業(yè) (活動) 成本的角度出發(fā), 通過理論研究構(gòu)建基礎(chǔ)模型, 并帶入實際企業(yè)的案例進(jìn)行實證分析, 從理論和實證中均證明該種方法的實用性和先進(jìn)性, 同時對于改進(jìn)企業(yè)的成本管理模式和完善成本計算模式具有一定的實際意義.

作業(yè)成本法以作業(yè)活動為成本計算單位, 通過對物流環(huán)節(jié) (倉儲) 作業(yè)活動的及時跟蹤、分析、記錄和計算相關(guān)成本, 以利于對作業(yè)成本法的使用成效進(jìn)行合理評價的一種方法, 它以“作業(yè)消耗資源, 產(chǎn)品消耗作業(yè);生產(chǎn)由作業(yè)活動完成, 作業(yè)活動導(dǎo)致成本產(chǎn)生”為基本原理.

明確成本動因時, 應(yīng)遵循以下要求:

明確的成本動因要簡潔清晰, 便于分析;選擇的成本動因要具有代表性和重要性;選擇的成本動因要易于獲得其成本信息, 以利于降低信息成本.

對物流作業(yè)進(jìn)行篩選整合, 確認(rèn)關(guān)鍵作業(yè)活動和作業(yè)中心, 建立作業(yè)成本庫進(jìn)行相關(guān)成本的計算, 步驟如下:

第一, 對復(fù)雜的物流作業(yè)進(jìn)行篩選整合, 將同質(zhì)同量的作業(yè)歸集起來;

第二, 明確關(guān)鍵的作業(yè)活動及作業(yè)中心, 建立作業(yè)成本庫;

第三, 將成本庫中的作業(yè)成本進(jìn)行匯總、計算.

作業(yè)成本法在第三方物流行業(yè)倉儲管理中實施的必要性條件如下:

(1) 客戶對第三方物流倉儲行業(yè)提供產(chǎn)品服務(wù)需求的多樣化、個性化要求提高.隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展及顧客對產(chǎn)品服務(wù)需求的日益多樣化、個性化, 倉儲行業(yè)的發(fā)展必須與之相適應(yīng).

(2) 第三方物流倉儲行業(yè)在提供產(chǎn)品服務(wù)中產(chǎn)生的隱性成本占物流總成本的比例較高.

(3) 第三方物流倉儲行業(yè)提供的產(chǎn)品服務(wù)定價困難.由于第三方物流倉儲行業(yè)在企業(yè)提供產(chǎn)品或者服務(wù)時, 多數(shù)沒有固定一致的內(nèi)容而呈現(xiàn)出多樣化、個性化的特征, 這使得倉儲企業(yè)在提供倉儲服務(wù)時, 定價不能用固定一致的標(biāo)準(zhǔn)衡量, 比較困難, 而在用戶看來, 收費又顯得比較混亂.

傳統(tǒng)核算倉儲成本的方法無法解決上述的一些現(xiàn)象, 而作業(yè)成本法則將作業(yè)活動的觀點應(yīng)用于倉儲管理中來分析計算物流成本, 從而如實反映成本, 制定合理的策略.

作業(yè)成本法在第三方物流行業(yè)倉儲管理中實施的可行性條件如下:

(1) 作業(yè)成本法以成本會計為基礎(chǔ), 與全新的會計理念緊緊銜接.我國自實施新會計準(zhǔn)則以來, 逐漸實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的一致性, 它明確提出, 會計理念的轉(zhuǎn)變關(guān)鍵在于會計目標(biāo)的調(diào)整.

(2) 現(xiàn)代科技條件下, 先進(jìn)技術(shù)的使用使得物流大數(shù)據(jù)成為可能.互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中, 物流信息技術(shù)在倉儲環(huán)節(jié)也應(yīng)用的特別廣泛, 尤其是條碼技術(shù)、RFID技術(shù)、自動化立體倉儲以及WMS的普及應(yīng)用, 使得物流數(shù)據(jù)的收集變得簡單, 這位作業(yè)成本法的應(yīng)用打下了堅實的基礎(chǔ).

(3) 作業(yè)成本法受到倉儲行業(yè)管理高層的關(guān)注.近年來隨著我國第三方物流倉儲行業(yè)競爭的愈演愈烈, 許多企業(yè)管理層將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)鎖定在成本控制上, 這也使得他們對作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造有利條件.

作業(yè)成本按其成本動因分為固定成本和變動成本;通過對作業(yè)成本的計算模型的分析研究, 其計算公式如下:

其中, 各自的字母符號注釋如表1所示:

表1 各自的字母符號注釋     下載原表

Y公司是國內(nèi)一家從事倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)的第三方物流行業(yè), 3月份該公司簽訂了一份關(guān)于租賃其A、B兩倉庫的倉儲服務(wù)合同業(yè)務(wù).以下是Y公司3月份提供的部分?jǐn)?shù)據(jù), 如表2所示:

表2 Y公司3月份提供的部分?jǐn)?shù)據(jù)     下載原表

Y公司提供的其他數(shù)據(jù)如下:

(1) Y公司3月份完成的業(yè)務(wù)量情況如表3所示:

表3 Y公司3月份完成的業(yè)務(wù)量情況     下載原表

(2) Y公司關(guān)于折舊、電熱費、辦公費等因資源成本動因產(chǎn)生的相關(guān)費用如后面的表4所示.

本案例中關(guān)于倉儲成本計算的方法如下:

(1) 傳統(tǒng)成本法核算成本

本案例中的Y公司主要以倉儲業(yè)務(wù)為經(jīng)營重點的第三方物流行業(yè)業(yè), 故其倉儲業(yè)務(wù)應(yīng)占有較大比重, 因此主要的成本來自倉儲服務(wù)成本, 其成本計算如下:

(2) 作業(yè)成本法核算成本

Y公司運用作業(yè)成本法的程序:

首先, 明確Y公司所涉及的關(guān)鍵性倉儲作業(yè)活動, 并明確核心作業(yè).其作業(yè)流程是:訂單處理———貨物驗收———貨物入庫———貨物分類———貨物存儲———貨物出庫.

其次, 分析并找出影響Y公司經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)的主要因素, 并將倉儲資源分配至相應(yīng)的核心作業(yè)庫中.分析得知Y公司的倉儲資源成本情況如表4所示:

第三, 對Y公司的成本動因進(jìn)行分析, 并根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到相應(yīng)的活動中去.其中Y公司倉儲中心的資源及成本動因的分析研究情況如表5所示.

表4 Y公司的倉儲資源成本庫匯總表     下載原表

單位:元

表5 Y公司倉儲中心資源及成本動因分析研究情況表     下載原表

第四步:將作業(yè)成本庫中同類型的成本整合歸集起來, 并計算其成本, 公式如下:

(1) R=W1/M (R為成本動因分配系數(shù);W1為作業(yè)中心產(chǎn)生的作業(yè)成本, 具體數(shù)值在表4中;M為作業(yè)中心提供的作業(yè)量) .此公式用來計算表6中的R.

(2) W2=N*R=N*W1/M (W2為某成本計算對象所分配的某項作業(yè)成本;N為某成本計算對象耗用的某項作業(yè)的成本動因數(shù);R為成本動因分配系數(shù)) 此公式用來計算表7中的W2.

Y公司倉儲業(yè)務(wù)產(chǎn)生的相關(guān)作業(yè)成本計算過程及A、B兩倉庫的實際服務(wù)成本如表6、表7所示:

表6 Y公司倉儲業(yè)務(wù)產(chǎn)生的相關(guān)作業(yè)成本匯總表     下載原表

表7 A、B兩倉庫的實際服務(wù)成本     下載原表

在上述的案例中, A、B兩倉庫的倉儲服務(wù)成本分別為96867元和133133元 (作業(yè)成本法) ;而使用傳統(tǒng)成本法計算所得成本分別為103500元和126500元, 相比較這兩種方法的計算結(jié)果有一定的差異.通過研究分析, 發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法是以某單一影響因素作為成本計算的依據(jù), 這并不能及時準(zhǔn)確地反映出企業(yè)真實的物流成本, 從而對于改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)業(yè)績和獲得更高的利益產(chǎn)生阻礙作用;而作業(yè)成本法以作業(yè)的觀點來分析研究倉儲作業(yè)的成本動因以及資源損耗情況, 能夠更加準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的物流成本, 對于進(jìn)一步提高企業(yè)物流效益有積極的促進(jìn)作用.

將作業(yè)成本法應(yīng)用于倉儲企業(yè), 能對其內(nèi)部產(chǎn)生的物流成本進(jìn)行全面分析、計算, 從而提高倉儲企業(yè)全體員工的成本意識, 提高倉儲成本管理水平, 同時為探索提高設(shè)備效率, 降低倉儲成本的途徑提供指導(dǎo)作用, 最后, 將作業(yè)成本法應(yīng)用于倉儲企業(yè)的某一成本項目的計算, 確定本期倉儲成本與往年同期成本的差異, 查明成本升降的原因, 從而使得企業(yè)管理層能夠制定有效的策略來改善倉儲作業(yè), 提高作業(yè)效率.所以, 在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下, 本文建議企業(yè)對于物流數(shù)據(jù)的收集分析允許的前提下, 積極使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算, 能夠為企業(yè)更好的識別成本、提高效益.